1. 銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。注冊會計師在審計時可以參照以下公式進行分析性復核：
銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入-不屬于銷售商品和提供勞務(wù)的收入）×1.17+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+應(yīng)收賬款（期初-期末）+預收賬款（期末-期初）-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息+當期收到前期核銷的壞賬-發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金。
使用此公式時，（1）如果公司銷售的產(chǎn)品中包括零稅率（如出口）、13%低稅率的產(chǎn)品，則應(yīng)剔除這一因素的影響；（2）如果本期有應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓和應(yīng)收賬款核銷、債務(wù)重組及應(yīng)收款抵銷應(yīng)付款情況，應(yīng)從公式中剔除； （3）有外幣賬款形成的匯兌損失（減：收益），也應(yīng)從公式中剔除。如果用公式法計算出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報表反映出的數(shù)有較大差異，則應(yīng)提請企業(yè)查明原因作出處理，并在審計工作底稿中作出適當記錄。
2. 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。若收到的財政貼息或撥款與購建固定資產(chǎn)直接相關(guān)，則應(yīng)列作“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”較妥。此外，根據(jù)原《股份有限公司會計制度》（以下簡稱“《股份制度》”），捐贈現(xiàn)金收入在本項目反映，而根據(jù)《企業(yè)會計制度》（以下簡稱“《新制度》”）應(yīng)在“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。
3. 購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。本項目也可以用公式法進行驗證，其基本公式如下：
購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出-不屬于購買商品和接受勞務(wù)的成本和支出）×1.17+存貨（期末-期初）+應(yīng)付票據(jù)（期初-期末）+應(yīng)付賬款（期初-期末）+預付賬款（期末-期初）。
使用此公式時還應(yīng)剔除以下因素： （1）應(yīng)付及預付款項中的工程及設(shè)備款； （2）應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項抵付的應(yīng)付款和核銷的應(yīng)付款； （3）經(jīng)營性外幣應(yīng)付及預付款中產(chǎn)生的匯兌收益（減： 損失）； （4）應(yīng)付票據(jù)中包含的利息。如果用公式法得出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報表數(shù)有重大差異，也應(yīng)查明原因作出處理，并在底稿中作出記錄。
4. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)及年人均工資進行分析性復核，如果有重大差異，則必須查明原因作出處理。
5. 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。審核時應(yīng)注意本項目是否大大低于管理費用和營業(yè)費用的合計數(shù)，如存在異常情況，應(yīng)查明原因作出處理。此外，《股份制度》規(guī)定捐贈現(xiàn)金支出在本項目反映，但《新制度》規(guī)定在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”反映。
6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項目的基本驗證公式如下：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)本期增加數(shù)-在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)-融資租入固定資產(chǎn)+工程物資本期增加數(shù)+在建工程本期增加數(shù)-本期資本化利息+無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)本期增加數(shù)+應(yīng)付票據(jù)中的工程及設(shè)備款（期初-期末）+應(yīng)付賬款中的工程及設(shè)備款（期初-期末）+預付賬款中的工程及設(shè)備款（期末-期初）+其他應(yīng)付款中的購買長期資產(chǎn)款項（期初-期末）-應(yīng)收票據(jù)抵付工程及設(shè)備款。
使用此公式應(yīng)注意：（1）根據(jù)《股份制度》的規(guī)定，以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出（《現(xiàn)金流量表準則》及《新制度》均未對此作出規(guī)定）； （2）外幣應(yīng)付及預付工程款產(chǎn)生的匯兌收益（減： 損失）及應(yīng)付票據(jù)中的利息，應(yīng)予剔除；（3）《現(xiàn)金流量表準則》和《準則指南》中均未提及開辦費以及其他長期待攤費用的列示問題，筆者以為這兩項費用的性質(zhì)與待攤費用類似，應(yīng)按其具體內(nèi)容分別列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”和“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”等項目中。
現(xiàn)金流量表補充資料中若干項目的審計
1. 預提費用的增加（減：減少）=經(jīng)營性預提費用（期末-期初）。注意預提利息不屬于經(jīng)營活動（已包括在財務(wù)費用中），在此應(yīng)予剔除。
2. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減： 收益）和固定資產(chǎn)報廢損失。在審核時應(yīng)注意這兩個項目的區(qū)別，如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，則該收益和損失應(yīng)列示于“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”；如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目核算，則該收益或損失應(yīng)在“固定資產(chǎn)報廢損失”中列示。
3. 財務(wù)費用=利息支出+籌資活動支付的金融機構(gòu)手續(xù)費-匯率變動對現(xiàn)金的影響額+籌資活動（如外幣借款等）產(chǎn)生的匯兌損失（減：收益）。
4. 投資損失（減：收益）。審核時應(yīng)注意本項目應(yīng)剔除計提的各項投資準備，因投資準備已在計提的資產(chǎn)減值準備中反映。
5. 存貨的減少（減：增加）。注意在建工程領(lǐng)用存貨和用存貨換入固定資產(chǎn)等不屬于經(jīng)營活動范疇，應(yīng)予以剔除。
審計合并現(xiàn)金流量表的注意事項
1. 關(guān)注集團內(nèi)部票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的列示問題。如果集團內(nèi)部存在票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，則應(yīng)在期末編制合并現(xiàn)金流量表時進行抵銷。具體分為兩種情況： 一種是期末票據(jù)已經(jīng)到期付款，則應(yīng)抵銷雙方“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，差額（即票據(jù)貼現(xiàn)利息）作為利息支出列示在“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中； 另一種是期末票據(jù)尚未到期付款，則一方企業(yè)收到的票據(jù)貼現(xiàn)款凈額在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為籌資活動的現(xiàn)金流量列示，具體可列在“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中，并在會計報表附注中充分披露。
2. 關(guān)注合并會計報表范圍變化情況下現(xiàn)金流量的列示問題。在實務(wù)當中，經(jīng)常存在這樣的情況，某一被投資公司上年未納入合并會計報表范圍，本年由于增加投資等原因又納入了合并會計報表范圍。由于該被投資公司非新設(shè)公司，其貨幣資金存在期初數(shù)，而對被投資公司貨幣資金期初數(shù)在合并現(xiàn)金流量表中如何列示，目前并無明確規(guī)定。筆者以為，可以參照《現(xiàn)金流量表準則》的有關(guān)規(guī)定，將該被投資公司的貨幣資金期初數(shù)列示在合并現(xiàn)金流量表的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。
幾點建議
1. 要高度重視現(xiàn)金流量表與本期資產(chǎn)負債表、利潤表、報表附注以及上期報表之間存在的內(nèi)在勾稽關(guān)系。審核時應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流量信息與其他財務(wù)信息特別是會計報表附注是否相符，本年的現(xiàn)金流量信息與上年的現(xiàn)金流量是否存在內(nèi)在的勾稽關(guān)系。
2. 建議將審核現(xiàn)金流量信息作為每個報表項目審計的必備程序�，F(xiàn)行的審計工作底稿將現(xiàn)金流量表審計作為一項綜合審計程序單獨進行，考慮到現(xiàn)金流量信息分散在每個科目中，建議在每個科目的審計程序中都增加關(guān)于現(xiàn)金流量審核的內(nèi)容，以提高現(xiàn)金流量表審核的準確性。
3. 對一些準則、制度沒有明確規(guī)定的特殊項目，提請企業(yè)在會計報表附注中充分披露，以利于會計報表使用者正確理解企業(yè)的現(xiàn)金流量信息。
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